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     一、風(fēng)險(xiǎn)識別
         1.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)
         三鹿集團(tuán)醉心于規(guī)模和產(chǎn)能的迅速擴(kuò)張，在企業(yè)運(yùn)營上采用低成本的產(chǎn)品聯(lián)合戰(zhàn)略，大打價(jià)格戰(zhàn)。這種模式使三鹿迅速占領(lǐng)了市場，也由此引起了一系列運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。
         2.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)
         奶源供應(yīng)環(huán)節(jié)
         三鹿集團(tuán)在1986年首先采取了 “輕資產(chǎn)”策略，具體表現(xiàn)為“奶牛下鄉(xiāng)，牛奶進(jìn)城”的經(jīng)營模式。即奶牛賣給農(nóng)民，農(nóng)民再把奶賣給三鹿。為了解決奶牛散養(yǎng)牛奶收購問題，奶站在奶農(nóng)和乳企之間應(yīng)運(yùn)而生。起初，這些奶站或者由乳企直屬，或者以加盟形式存在。當(dāng)乳企各自擁有一片奶源區(qū)的時候，乳企對奶站的控制能力很強(qiáng)，乳企即可完全監(jiān)管奶站。2005年后，隨著奶制品市場競爭激烈，私人投資的奶站逐漸占據(jù)上風(fēng)。而這些私有奶站，也成了各家乳企爭取的對象。競爭使乳企逐漸對奶站失去控制力?！澳剔r(nóng)—奶站—乳企”的奶源供應(yīng)模式，使得奶源的品質(zhì)沒有了保障。
         乳品加工環(huán)節(jié)
         據(jù)公開資料，在河北省11個地區(qū)，每個地區(qū)都有三鹿貼牌工廠，在石家莊就有幾家。加盟者享有三鹿品牌，三鹿集團(tuán)收取地方工廠的51%的利潤。產(chǎn)品監(jiān)察上，三鹿采取派駐廠人員監(jiān)控的模式。實(shí)際運(yùn)作中，這種監(jiān)督方式并不能掌管工廠生產(chǎn)，所以這種監(jiān)控模式作用有限，甚至可能有駐廠監(jiān)督人員與分廠利益聯(lián)合導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降的風(fēng)險(xiǎn)。在個別貼牌企業(yè)的管理上，三鹿的管理并不嚴(yán)格。以一家甘肅貼牌工廠為例，“三鹿每年派人來一兩次，但并不常駐我們廠?！贝四唐笠晃回?fù)責(zé)技術(shù)的中層領(lǐng)導(dǎo)透露，這家貼牌工廠新聞發(fā)言人沈先生也說，各批次送檢樣品都是自己郵寄到石家莊三鹿進(jìn)行檢測，而非三鹿主動采集。
         危機(jī)處理環(huán)節(jié)
         2007年底，三鹿已經(jīng)先后接到農(nóng)村偏遠(yuǎn)地區(qū)反映，稱食用三鹿嬰幼兒奶粉后，嬰兒出現(xiàn)尿液中有顆?，F(xiàn)象。到2008年6月中旬，又收到嬰幼兒患腎結(jié)石去醫(yī)院治療的信息。三鹿集團(tuán)向各地代理商發(fā)送了《嬰幼兒尿結(jié)晶和腎結(jié)石問題的解釋》，要求各終端以天氣過熱、飲水過多、脂肪攝取過多、蛋白質(zhì)過量等理由安撫消費(fèi)者。對于經(jīng)銷商，三鹿集團(tuán)也同樣采取了糊弄的手法，幾輪回收過程中，三鹿集團(tuán)從未向經(jīng)銷商公開產(chǎn)品質(zhì)量問題，而是以更換包裝和新標(biāo)識進(jìn)行促銷為理由，導(dǎo)致經(jīng)銷商響應(yīng)者寥寥。正是召回的遲緩與隱瞞 真相耽擱了大量時間。
         2008年6月，經(jīng)三鹿檢驗(yàn)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)奶粉異常，后來確定其中含有三聚氰胺，但是作為企業(yè)相關(guān)的負(fù)責(zé)人卻想采取拖延和瞞報(bào)的手段將事情擱置，意圖瞞天過海，直至2008年8月2日才向石家莊市政府報(bào)告。
         二．風(fēng)險(xiǎn)分析
         三鹿集團(tuán)毒奶粉事件沸沸揚(yáng)揚(yáng)，震動全國。該事件暴露了三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，我們從內(nèi)部控制的五個要素對此進(jìn)行分析。
         內(nèi)部環(huán)境
         資料顯示，三鹿集團(tuán)早在2008年3月就接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然此次事件在某種程度上檢驗(yàn)了三鹿集團(tuán)決策層的誠信與道德觀。作為企業(yè)，三鹿對此事件的態(tài)度，不能不說是一個企業(yè)社會責(zé)任感缺失和企業(yè)家道德良心泯滅所帶來的災(zāi)難。而這場由于企業(yè)社會責(zé)任感缺失和企業(yè)家道德良心泯滅所帶來的災(zāi)難可以說是此次事件的人為元兇。
         我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)，形成積極向上的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范作用有著積極的意義。
         風(fēng)險(xiǎn)評估
         三鹿乳業(yè)需要從分散農(nóng)戶處采購原料進(jìn)行加工，每個農(nóng)戶的奶牛喂養(yǎng)過程、原料奶的加工、儲存和運(yùn)輸過程等都可能存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給質(zhì)量檢驗(yàn)帶來了挑戰(zhàn)。一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。
         企業(yè)應(yīng)該就最可能產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施，例如風(fēng)險(xiǎn)評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評價(jià)、排序，并從原料采購、產(chǎn)成品的檢測驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對性的指標(biāo)。
         控制活動
         三鹿集團(tuán)的反舞弊監(jiān)管不力。早在2007年4月，中國徐州的一家寵物食品公司在出口美國的寵物食品中添加此種物質(zhì)冒充蛋白質(zhì)，導(dǎo)致大批寵物腎衰竭而死亡。美國食品和藥品管理局也曾通報(bào)我國部分企業(yè)在出口的用于制造寵物食品的小麥蛋白、大米蛋白及麩皮等植物源性蛋白中違規(guī)添加三聚氰胺。對這種“有前科”的食品添加物，食品企業(yè)顯然應(yīng)該有所記錄和警惕。此次三鹿集團(tuán)奶粉事件曝光后，根據(jù)警方抓獲的耿某介紹，在2007年底前向三鹿集團(tuán)銷售的牛奶就屢次因檢驗(yàn)不合格而被拒收。而三鹿集團(tuán)對這種“屢次不合格”牛奶的提供者居然沒有“誠信記錄”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“問題”奶進(jìn)一步演化為“毒奶”而順利通過檢測后沒有保持“合理懷疑”。
         三鹿奶粉事件還反映了一個重要問題，就是產(chǎn)品質(zhì)量檢測手段滯后。上海交通大學(xué)教授王耕認(rèn)為，作為一家全國著名的食品企業(yè)，三鹿集團(tuán)只通過檢測氮含量就來確定牛奶是否合格，這對消費(fèi)者是極不負(fù)責(zé)任的，也不符合企業(yè)HACCP(危害分析和關(guān)鍵控制點(diǎn))標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)產(chǎn)品是不應(yīng)該進(jìn)行生產(chǎn)的。三鹿奶粉事件暴露了這方面的缺陷，其產(chǎn)品本身沒有很好地考慮這些問題，成本的細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)出了問題，而其管理層在質(zhì)量控制方面的細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)也不夠。   
         信息與溝通
         從現(xiàn)有的報(bào)道看，早在2007年末三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。8個月的時間，由于三鹿集團(tuán)的隱瞞，使事情的后果和事態(tài)變得擴(kuò)大化。石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報(bào)告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。
         內(nèi)部監(jiān)督
         內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。作為中國食品工業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因?yàn)槠洚a(chǎn)品是經(jīng)過“1100道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現(xiàn)有的檢測指標(biāo)中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質(zhì)含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。這表明企業(yè)的監(jiān)控活動中，除了日常的監(jiān)控活動外，還應(yīng)該有一些專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。
         三鹿事件爆發(fā)后，網(wǎng)上流傳著這樣一個段子：三鹿怪奶站，奶站怪奶農(nóng)，奶農(nóng)怪奶牛，奶牛怪草場，草場怪泥土，泥土怪河流，河流怪男足(洗腳)，而男足卻委屈地說：“我們從小是喝三鹿長大的?！?在整個事件的發(fā)生過程中，暴露出一個重要角色的缺位，那就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督角色。在事態(tài)的一步步惡化中，在質(zhì)量管理體系的一步步弱化中，在產(chǎn)品質(zhì)量一次次遭到危機(jī)挑戰(zhàn)的時候，內(nèi)部監(jiān)督的作用在哪里?  
         三、特別點(diǎn)評
         習(xí)慣性信用缺失
         說話不算數(shù)、合同不算數(shù)、承諾不算數(shù)，這幾乎是中國商人部落最常見的景觀。 對內(nèi)，規(guī)則計(jì)劃變幻無窮，今天立，明天改，后天再改，手下無所適從;對外，合同承諾一張廢紙，視情況涂抹、打折甚至撕毀，合作者有去無回。