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一、 案例：

2022年5月外商獨(dú)資居民企業(yè)擬向其全資股東香港非居民企業(yè)分配公司2021年可分配未分配利潤(rùn)，由于企業(yè)已提足盈余公積金，當(dāng)期分配利潤(rùn)時(shí)期企業(yè)無(wú)需計(jì)提盈余公積，那么本次利潤(rùn)分配涉及哪些稅務(wù)處理和操作流程呢？

二、案例分析:

1.本案例中涉及利潤(rùn)分配，那我們首先考慮稅的問(wèn)題？是否要交企業(yè)所得稅？根據(jù)2008年1月1日后分配給外國(guó)投資者時(shí)需依法繳納企業(yè)所得稅。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2008〕1號(hào)第四項(xiàng)關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策規(guī)定2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

2. 本案例能享受的稅收優(yōu)惠？由于該企業(yè)股東為在香港特別行政區(qū)成立為法團(tuán)的公司，為避免所得避免雙重征稅和防止偷漏稅，且為該居民企業(yè)全資股東持股比例為100%，本次向境外支付股息適用稅率為5%。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股息一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。二、 然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少 25%資本的公司，為股息總額的 5%；（二）在其它情況下，為股息總額的 10%。雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。

3.本案例中涉稅事項(xiàng)繳稅時(shí)點(diǎn)是什么時(shí)候？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)是誰(shuí)？

在該外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)際支付之日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳企業(yè)所得稅。

相關(guān)法規(guī)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)五、中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)十六、對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：（三）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。七、非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

由于《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)對(duì)于扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定有所更改，故前者《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)關(guān)于扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定失效，本案例適用《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)關(guān)于扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的規(guī)定.

三、境外股東分配利潤(rùn)操作參考

（一）境外股東分配利潤(rùn)流程如下：

1. 董事會(huì)制定利潤(rùn)分配預(yù)案；

2. 股東或股東大會(huì)審議通過(guò)利潤(rùn)分配草案；

3. 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記；

4. 申請(qǐng)享受稅收協(xié)定地優(yōu)惠稅率；

5. 扣繳稅款，取得完稅憑證；

6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《稅務(wù)證明》（3萬(wàn)美元以上適用）；

7. 提供資料辦理付匯手續(xù)。

（二）在提供資料辦理付匯手續(xù)時(shí)需提交的資料如下：

1. 書面申請(qǐng)；

2. 《外商投資企業(yè)外匯登記證》；

3. 董事會(huì)利潤(rùn)分配決議書；

4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具地驗(yàn)資報(bào)告以及相關(guān)年度利潤(rùn)或股息、紅利情況地審計(jì)報(bào)告；

5. 單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）地，提交《稅務(wù)證明》。

（三）相關(guān)法規(guī)規(guī)定：

《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》匯發(fā)〔2008〕64號(hào)一、境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱《稅務(wù)證明》，見附件）：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；

（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。